Апелляционный суд США: чеки на смертном одре включены в наследство умершего

Эндрю М. Нерни, Грант В. Сильвестр | 09 августа 2023 г.

Время драгоценно, особенно когда даритель планирует сделать подарки на смертном одре перед своей окончательной кончиной. Хотя время дарителя на то, чтобы сделать такие подарки, ограничено, конфликт между доверенными лицами дарителя и Налоговой службой может продолжаться годами. В постановлении, опубликованном 12 июля 2023 года, Апелляционный суд третьего округа США подтвердил решение Налогового суда о том, что некоторые подарки на смертном одре, сделанные отдельными чеками почти восемь лет назад, включаются в общую стоимость имущества умершего (Имущество ДеМута против Комиссара , № 22-3032, 2023 WL 4486739 (3-й круг, 12 июля 2023 г.))

Подарки от агента по доверенности

В 2007 году Уильям Демут-младший подписал доверенность, назначив своего сына Дональда своим агентом. После своего назначения Дональд делал различные ежегодные подарки от имени своего отца членам семьи в период с 2007 по 2015 год. В 2015 году в начале сентября 2015 года Уильяму поставили диагноз терминальной стадии заболевания, и впоследствии он скончался 11 сентября 2015 года. Всего пятью днями ранее Дональд выписал 11 чеков различным членам семьи на общую сумму 464 000 долларов. Десять чеков были оплачены со счета умершего только после его смерти.

До решения Налогового суда по этому делу IRS согласилось исключить три из 10 чеков из общего имущества умершего, но утверждало, что оставшиеся семь должны быть включены. Налоговый суд вынес решение в пользу IRS, а наследство подал апелляцию в Третий округ, утверждая, что семь чеков, выставленных до смерти умершего, но депонированных и оплаченных после его смерти, должны считаться завершенными подарками inter vivos (и, таким образом, исключенными из наследства умершего). валовое имущество).

Влияние закона штата на федеральное налогообложение

Для целей федерального налога на наследство разделы 26 USC 2031(a) и 2033 предусматривают, что валовая стоимость имущества состоит из стоимости имущества умершего и долей в собственности на момент смерти умершего. В случае дарения имущества умершего перед смертью, в соответствии с разделом 25.2511-2(b) Положений Казначейства, такое имущество не включается в общую стоимость имущества, если даритель «расстался с владычеством и контролем, что не оставляет ему права распоряжаться имуществом умершего перед его смертью». изменить свое расположение».

Но федеральный закон не диктует правила права собственности. В конечном итоге закон штата (в данном случае закон Пенсильвании) контролирует, был ли даритель лишен всякого владения и контроля над имуществом, чтобы сделать подарок «полным» - в противном случае неполный подарок будет облагаться федеральным налогом на наследство дарителя. смерть.

Согласно законодательству штата Пенсильвания, подарок inter vivos — это подарок, преподносимый с намерением завершить его при жизни дарителя. Чтобы подарок был полным, должно существовать как намерение сделать подарок, так и одновременная передача имущества (фактического или предполагаемого) такого характера, который достаточен для того, чтобы лишить дарителя всякого контроля над имуществом. (Titusville Tr. Co. против Джонсона, 100 A.2d 93, 96 (Пенсильвания, 1953 г.)).

Когда дело доходит до подарка в виде чека, закон Пенсильвании четко определяет, что чекодателю разрешается приостановить оплату по чеку до тех пор, пока банк чекодателя не примет, не удостоверит или не произведет окончательный платеж по чеку. (См. разделы 3409, 4403(a) и 4303(a) Закона о страховании населения 13 лет). Из этого следует, что доставка чека сама по себе не может создать завершенный подарок, поскольку даритель может отозвать подарок до тех пор, пока чек не будет сдан на хранение или обналичен.

Одной из особенностей закона штата Пенсильвания, рассмотренного Третьим округом, является концепция подарка «causa mortis». Общее право предписывает, что подарок может считаться завершенным, если даритель считает, что его смерть неизбежна, а подарки делаются в качестве обеспечения сделанного, если смерть гарантирует. Чтобы определить, был ли подарок вручен in causa mortis, необходимо показать, что «в момент предполагаемого дарения умерший намеревался сделать подарок, умерший предчувствовал смерть, и остаток предполагаемого подарка был либо фактически, либо конструктивно вручен». , и смерть действительно произошла». (Поместье Смита, 694 A.2d 1099 (Пенсильвания, 1997 г.)). Решающее значение в этом определении имеет душевное состояние донора, о котором можно судить по степени болезни, болезни или травмы, физическому состоянию, поведению и всему, что было сказано донору. Несмотря на соответствующий Коммерческий кодекс, суды Пенсильвании установили, что, когда обстоятельства подтверждают вывод о дарении causa mortis, чеки, выданные до, но оплаченные после смерти умершего, считаются завершенными подарками.